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商品参数

税收筹划理论与实务

曾用价

48.00

出版社

科学出版社

版次

1

出版时间

2017年06月

开本

作者

李克桥，谷彦芳，宋凤轩

装帧

平装

页数

348

字数

516

ISBN编码

9787030499318

目录

目录

第*章 税收筹划概论1

第*节 税收筹划的概念与特点1

第二节 税收筹划的由来与发展7

第三节 税收筹划的功能与意义13

第四节 税收筹划的原则与分类17

综合练习题22

第二章 税收筹划基本原理与技术23

第*节 税收筹划的基本原理23

第二节 税收筹划的基本技术31

综合练习题41

第三章 税收筹划的基本方法43

第*节 税基式税收筹划43

第二节 税率式税收筹划55

第三节 税额式税收筹划57

第四节 税负转嫁式税收筹划59

综合练习题67

第四章 税收筹划风险及其防范69

第*节 税收筹划风险的概念和类型69

第二节 税收筹划风险的主要因素73

第三节 税收筹划风险的基本防范对策82

第四节 税收筹划的内部控制88

综合练习题93

第五章 增值税筹划实务94

第*节 增值税基本法规规定94

第二节 增值税税收优惠政策100

第三节 增值税应纳税额的计算103

第四节 增值税筹划的基本方法113

综合练习题127

第六章 消费税筹划实务129

第*节 消费税基本法规规定129

第二节 消费税税收优惠与出口退税132

第三节 消费税应纳税额的计算135

第四节 消费税筹划的基本方法145

综合练习题149

第七章 关税筹划实务150

第*节 关税基本法规规定150

第二节 关税的税收优惠政策154

第三节 关税应纳税额的计算156

第四节 关税筹划的基本方法158

综合练习题164

第八章 企业所得税筹划实务165

第*节 企业所得税基本法规规定165

第二节 企业所得税税收优惠政策171

第三节 企业所得税应纳税额的计算176

第四节 企业所得税筹划的基本方法189

综合练习题202

第九章 个人所得税筹划实务203

第*节 个人所得税基本法规规定203

第二节 个人所得税税收优惠政策210

第三节 个人所得税应纳税额的计算212

第四节 个人所得税筹划的基本方法226

综合练习题235

第十章 土地与资源税筹划实务237

第*节 耕地占用税筹划实务237

第二节 城镇土地使用税筹划实务241

第三节 土地增值税筹划实务246

第四节 资源税筹划实务255

综合练习题261

第十一章 财产与行为税筹划实务263

第*节 房产税筹划实务263

第二节 契税筹划实务268

第三节 车船税筹划实务273

第四节 车辆购置税筹划实务277

第五节 印花税筹划实务283

第六节 城市维护建设税筹划实务292

综合练习题297

第十二章 国际领域的税收筹划298

第*节 国际税收概述298

第二节 国际领域税收筹划的基本方法302

综合练习题314

第十三章 税收筹划案例分析316

第*节 税收筹划成功的案例316

第二节 税收筹划失败的案例319

第三节 税收筹划综合案例分析326

参考文献337

在线试读

第*章

税收筹划概论

【学习目标与要求】

本章主要介绍税收筹划的基本理论知识。通过学习本章，理解税收筹划的概念和特点；了解税收筹划的功能、意义，熟悉税收筹划的分类及其前景展望；掌握税收筹划的目的和原则。

第*节 税收筹划的概念与特点

一、税收筹划的概念与属性

（一）税收筹划的概念

税收筹划一词来源于英文的“tax planning”。“tax planning”可以译为中文的“税收计划”或“税收筹划”。如果所阐述的具体内容是税务机关对税收方案（或目标）的预测、设计和安排，则可译为“税收计划”；如果所阐述的内容是纳税人对纳税方案（或目标）的比较和选择，则可译为“税收筹划”。本书所述税收筹划特指后一种情形。在我国现阶段，企业是纳税人主体，税收筹划更多的是企业的需要。今后随着个人收入水平的提高以及个人所得税制的完善，个人也会有这种需求。

对究竟什么是税收筹划，人们有不同的看法。综合各种著述，具有代表性的观点主要有以下几种。

（1）税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而享得*大的税收利益” 。

（2）“税收筹划是通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳*低的税收。”

（3）“人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能*低的税收。他们使用的方法可称为税收筹划。”“在纳税义务发生前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量少缴所得税，这个过程就是税收筹划。”

（4）“税收筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得‘节税’（tax savings）的税收利益。”

仔细分析可以看出，人们对税收筹划概念有不同的认识。以上几种关于税收筹划的表述从不同的角度揭示了税收筹划的本质特征，即合法性、筹划性和目的性。但单个地进行分析，可以看到它们各有其侧重点，但都不够全面。有的没有说明税收筹划是在生产经营投资理财决策之前，还是之后进行；有的没有说明税收筹划所依据的是什么，是遵从税法，还是超*税法；有的没有说明税收筹划究竟是以减轻税负为*终目的，还是追求税后利润*大化，或是企业价值*大化。分歧归纳起来主要有以下几点。

第*，对税收筹划的依据理解不同。税收筹划的依据是遵从税法，还是超*税法；是必须符合税收政策导向，还是只要不违法就可行。

第二，对税收筹划的时点把握不同。税收筹划是只能在纳税义务发生前进行，还是在纳税义务发生前、发生中、发生后都能进行。

第三，对税收筹划的目标定位不同。税收筹划的目标是追求税负*轻，还是追求税后利润*大化，或是其他。

迄今为止，人们对税收筹划概念的认识和表述仍未有统一的观点。但是，税收筹划的概念如何界定，不只是一个文字性的表述问题，它关系到对税收筹划的内容、范围、目标、方法以及方案的设计与选择等一系列重大问题的认识，更关系到税收筹划的发展方向。通过归纳和总结前人的理论与观点，我们认为对税收筹划进行如下界定更为准确。

税收筹划是指纳税人在投资、理财或经营过程中，通过事前的精心策划和巧妙安排，充分利用税收法律的非限制性规定、可选择性条款及引导性优惠政策，在防范涉税风险的前提下，以节税为目的，实现综合利益*大化的一种理财活动。

这种表述强调了税收筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规，是在法律法规的许可范围内进行，是纳税人在遵守国家法律及税收法规的前提下，在多种纳税方案中，做出选择税收利益*大化方案的决策，具有合法性；税收筹划的方向必须符合税收政策法规的导向，纳税人按照税法提供的各项条款规定，对自身生产经营行为进行选择和调整，其结果在客观上达成了国家税法所期望的目标，符合税法的立法意图；税收筹划具有事前筹划性，必须在生产经营和投资理财决策活动之前，即纳税义务发生前进行，税收筹划的目的是获得税收利益；税收筹划不仅要获得一般的节税利益，还要防范涉税风险，在风险*小的前提下，获得以节税为目标的综合利益*大 化。

（二）税收筹划的属性

一般揭示事物概念的方法是从揭示事物的属性入手，概念的解释通常采用内涵式和外延式叙述方法。因此，只从字面上面表述其概念还不够，必须进一步明确该事物的属性。

如上所述，税收筹划的概念还没有一个较为**的解释，因此明确税收筹划的基本属性显得尤为重要。

关于税收筹划的属性，主要有以下几种观点。

（1）税收筹划是指征税筹划。该观点认为，税收一般就是指国家税收，税收筹划当然就是站在国家立场进行税款征收的筹划，税收筹划与纳税筹划本身就是两个不同的概念，因此，“税收筹划应属于税收管理范畴” 。

（2）税收筹划包括征税筹划与纳税筹划。该观点认为，纳税筹划是站在纳税人角度的一种税收筹划，与征税筹划相对应。“征税筹划主要是指反偷税筹划和反避税筹划。”

（3）税收筹划就是指纳税筹划，而纳税筹划的范围又有宽窄之分：其一，税收筹划仅指合理节税。该观点认为，税收筹划是指纳税人在财税工作中对税收负担的低位选择行为，即纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的精心策划和安排，以充分利用税法所提供的优惠政策及可选择条款，从而获得*大的节税利益的一种理财行为 。这里的税收筹划显然是指纳税筹划。其二，税收筹划包括非违法的避税筹划和合法的节税筹划及税负转嫁。该观点认为，税收筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法及税负转嫁方法达到尽可能减少纳税的行为 。

我们认为，要明确税收筹划的范畴，必须从以下两个方面入手。

首先，理解税收筹划的角度。尽管税收是国家为了实现其职能，按照法律规定的标准，强制地、无偿地分配社会产品或国民收入，以取得财政收入的一种形式。但是，“税收”绝不能就因此理解为“收税”活动，即税款的征收管理。因为，虽然税法的制定者是代表统治者利益的国家权力机关，征收者是代表国家利益的税务机关，但整个税收活动的过程表现的却是国家“征税”与纳税人“纳税”的过程，税收从本质上体现出的是国家与纳税人的特定的分配关系—经济利益分配关系。这就意味着税收包括征税和纳税两方面的含义，那么任何将税收这一概念同征税的概念进行并列的理解都是错误的。由此推论，把“税收筹划”等同于“征税筹划”，或把“税收筹划”与“纳税筹划”相对立，都是站不住脚的。

其次，明确税收筹划的立场。虽然税收包括征税和纳税两方面的含义，但并不意味着税收筹划也就包括征税筹划和纳税筹划两个方面的内涵。因为税法作为一种义务性法规，其规定的权利与义务是不对等的，这种不对等不仅表现在税法总体上，而且表现在各单行税法中；不仅表现在实体利益上的不对等，而且表现在法律程序上的不对等。这种征纳双方的不对等，决定了不管是税收的立法还是执法，代表国家权力的立法机关和征收机关始终处于“俯视”地位，而纳税人时时刻刻处于“仰视”地位。换句话说，税收征什么，对谁征，征多少，怎么征，都是国家说了算。因此，对于作为征收方的税务机关而言，根本不存在什么征税筹划，充其量是征收规划或征收计划，即针对不同的纳税人，采取不同的监控方式、征管模式、评价体系及反避税策略等。

通过以上两点我们看出，尽管税收筹划包括了征税筹划与纳税筹划两个方面，但就其实质而言，其属性应该定位于纳税筹划。

二、税收筹划的目的与注意事项

税收筹划的基本目的，就是在防范涉税风险的前提下获取以节税为目标的综合利益*大化。这里的节税包含两层意思：一是选择税负*低，二是滞延纳税时间。不管是哪一种，其结果都是税收成本的节约。

税收筹划作为企业理财的一个重要组成部分，应归属于企业财务管理的范畴。而财务管理的目标是实现企业的价值和股东财富的*大化。所以，税收筹划的目的不只是使企业税负*轻，其真正的目的是在纳税约束的市场环境下，使企业税后利润*大化或是企业价值*大化。鉴于此，在税收筹划实际业务操作中需要在以下几方面引起注意。

（一）筹划税种的系统性

纳税人在税收筹划时不能只考虑个别税种税负的高低，而应着眼于整体税负的轻重。例如，不能只注重所得税的高低而忽视流转税的轻重；不能只注重资源税的高低而忽视所得税的轻重；等等。

（二）筹划税负的综合性

纳税人在税收筹划时不能对节税原理进行片面理解，要对原理进行有效的组合。例如，人们一般认为：利用固定资产的加速折旧法会使纳税延期，从而无偿占有国家税款的货币时间价值。而事实并非全部如此，有时受到税率等因素的影响，如果延期纳税所得到的货币时间价值不足以抵消税负增长，其结果是税负不但不会降低，还有可能增加。

【例1-1】某企业5年的收入总额均为200万元，除某项固定资产以外的扣除项目金额为140万元，该固定资产原值为150万元，使用期限为5年，无残值；那么根据企业所得税法及近期国家税务总局颁布的优惠政策规定，小微企业可以获得减按20%计税的税收优惠政策，20万元以下可以再减半，于是，采用平均年限法与年数总和法计算的所得税总额分别如下。

【解析】

用平均年限法计算的所得税总额=[200-140-150/5]×20%×5=30（万元）。

采用年数总和法计算的所得税总额=[（200-140-150×5/15）×10%]+[（200-140-150× 4/15）×10%]+[（200-140-150×3/15）×20%]+[（200-140-150×2/15）×25%]+[（200-140- 150×1/15）×25%]=31.50（万元）。

从结果上看，加速折旧法不但没有节税，反而增加了税负1.5万元（31.50-30）。

（三）筹划费用的节约性

在税收筹划时，纳税人不能只盯着税收负担的费用支出，还要考虑企业为税收筹划而支出的费用。企业经常讲求开源节流、增收节支。费用的减少是另一种意义上的增收。例如，通过测算，税收筹划使企业全年节约税金支出7万元，而雇佣税收筹划人员的支出为8.5万元，得不偿失，这样的筹划就没有实际意义。

（四）筹划效果的全局性

纳税人进行税收筹划时，不仅要考虑筹划的费用与效益，更要考虑筹划的效果。如果筹划方案只是从某个税种上节约了纳税支出，却影响了企业的销售计划，进而导致销售利润难以实现，这样的筹划便毫无意义。

总之，在税收筹划时，要求纳税人不能就税论税，一叶障目，不见泰山。应站在较高的位置全面考虑问题，追求长远的、整体的经济利益。

三、税收筹划的特点

通过揭示税收筹划的含义，可以将税收筹划的特点归纳为以下几个方面。

（一）税收筹划的合法性

税收筹划的合法性是指税收筹划要符合国家的政策导向和税法立法精神，在遵守税收法律规定的条件下达到税负*轻。税收筹划的合法性是税收筹划区别于其他税务行为的一个*本质的特点。它具体表现在纳税人采用的各种税收筹划方法以及税收筹划实施的效果和采用的手段都应当符合税法的规定，应当符合税收政策调控的目标。即使有一些方法与税收政策调控的目标不一致，纳税人从自身利益出发所采取的行为也不应该违反税法的规定，不能与税法相抵触。

（二）税收筹划的超前性

税收筹划的超前性是指经营者或投资者在从事经营活动或投资活动之前，就把税收作为影响*终成果的一个重要因素来设计和安排。也就是说，纳税人对各项经营和投资等活动的安排事先要有一个符合税法的准确计划，而不是等到企业的各项经营活动已经完成，税务稽查部门进行稽查后让企业补交税款时，再想办法进行筹划。因此，纳税人应该把税收因素提前放在企业的各项经营决策活动中去考虑，根据将要发生的纳税事实估算出将要承担的纳税义务，从而进行事前筹划，尽量降低税负。

（三）税收筹划的目的性

税收筹划的目的就是减轻税收负担，同时降低纳税人的涉税风险，以追求纳税人综合利益*大化。

（四）税收筹划的专业性

税收筹划并不是某一家企业、某一人员凭借自己的主观意愿就可以实施的一项计划，而是一门集会计、税法、财务管理、企业管理及其他相关法律等各方面知识于一体的综合性学科，专业性很强。从事税收筹划业务的人员是具有专业技能的注册税务师、注册税收筹划师、注册会计师等，从事该业务的机构主要包括会计师事务所、律师事务所、税务师事务所等。

（五）税收筹划形式的多样性

由于各个国家的税法不同，会计制度也有一定差异。一定国情下产生的税收筹划行为就会区别于其他国家。从世界范围看，税收筹划呈多样性。同时，一个国家的税收政策在不同产业、地区间也存在差别，总体来说，一个国家的税收政策在地区之间的差别越大，税收筹划的形式就越多。

四、税收筹划与偷税、避税的区别

（一）税收筹划与偷税的区别

首先，从合法性来看，税收筹划是纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税法规定和政策导向进行的事前筹划行为，是法律所允许的一种合法行为。偷税则是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报等手段，不缴或少缴应纳税款的行为，是法律所不容许的非法行为，具有非法性。

其次，从行为发生的时间来看，税收筹划是在纳税义务发生之前所做的经营、投资、理财等活动的事先筹划与安排，具有事前筹划性特点。而偷税是在应税行为发生以后进行的，是对已确立的纳税义务予以隐瞒、造假，具有明显的欺诈性特征。如果产品实现了销售，纳税义务已经发生，这时再采取某种手段减少纳税则是偷税行为。

（二）税收筹划与避税的区别

两者的主要区别在于是否符合国家税法立法意图和政策导向以及政府的态度取 向。

税收筹划所做出的经营、投资、理财选择，是按照税法予以鼓励或扶持发展的政策导

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目录

第一章 税收筹划概论1

第一节 税收筹划的概念与特点1

第二节 税收筹划的由来与发展7

第三节 税收筹划的功能与意义13

第四节 税收筹划的原则与分类17

综合练习题22

第二章 税收筹划基本原理与技术23

第一节 税收筹划的基本原理23

第二节 税收筹划的基本技术31

综合练习题41

第三章 税收筹划的基本方法43

第一节 税基式税收筹划43

第二节 税率式税收筹划55

第三节 税额式税收筹划57

第四节 税负转嫁式税收筹划59

综合练习题67

第四章 税收筹划风险及其防范69

第一节 税收筹划风险的概念和类型69

第二节 税收筹划风险的主要因素73

第三节 税收筹划风险的基本防范对策82

第四节 税收筹划的内部控制88

综合练习题93

第五章 增值税筹划实务94

第一节 增值税基本法规规定94

第二节 增值税税收优惠政策100

第三节 增值税应纳税额的计算103

第四节 增值税筹划的基本方法113

综合练习题127

第六章 消费税筹划实务129

第一节 消费税基本法规规定129

第二节 消费税税收优惠与出口退税132

第三节 消费税应纳税额的计算135

第四节 消费税筹划的基本方法145

综合练习题149

第七章 关税筹划实务150

第一节 关税基本法规规定150

第二节 关税的税收优惠政策154

第三节 关税应纳税额的计算156

第四节 关税筹划的基本方法158

综合练习题164

第八章 企业所得税筹划实务165

第一节 企业所得税基本法规规定165

第二节 企业所得税税收优惠政策171

第三节 企业所得税应纳税额的计算176

第四节 企业所得税筹划的基本方法189

综合练习题202

第九章 个人所得税筹划实务203

第一节 个人所得税基本法规规定203

第二节 个人所得税税收优惠政策210

第三节 个人所得税应纳税额的计算212

第四节 个人所得税筹划的基本方法226

综合练习题235

第十章 土地与资源税筹划实务237

第一节 耕地占用税筹划实务237

第二节 城镇土地使用税筹划实务241

第三节 土地增值税筹划实务246

第四节 资源税筹划实务255

综合练习题261

第十一章 财产与行为税筹划实务263

第一节 房产税筹划实务263

第二节 契税筹划实务268

第三节 车船税筹划实务273

第四节 车辆购置税筹划实务277

第五节 印花税筹划实务283

第六节 城市维护建设税筹划实务292

综合练习题297

第十二章 国际领域的税收筹划298

第一节 国际税收概述298

第二节 国际领域税收筹划的基本方法302

综合练习题314

第十三章 税收筹划案例分析316

第一节 税收筹划成功的案例316

第二节 税收筹划失败的案例319

第三节 税收筹划综合案例分析326

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